安永《IFRS風(fēng)向標(biāo)》介紹國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）最新進(jìn)展，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“IASB”或“理事會(huì)”）準(zhǔn)則制定項(xiàng)目狀態(tài)更新、IASB討論重點(diǎn)、擬議中的準(zhǔn)則或修訂的潛在影響等，助您掌握IFRS的未來風(fēng)向。

本期主題：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值跡象的判斷

項(xiàng)目背景

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS 28）要求企業(yè)用權(quán)益法核算其在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的投資。權(quán)益法項(xiàng)目的目標(biāo)是通過運(yùn)用在現(xiàn)有準(zhǔn)則中能夠識(shí)別并解釋的原則，評(píng)估能否解決應(yīng)用中的實(shí)務(wù)問題。在2023年4月份的理事會(huì)會(huì)議上，IASB決定將權(quán)益法項(xiàng)目從研究階段推進(jìn)到準(zhǔn)則制定階段，并將在下一階段發(fā)布征求意見稿。

【資料圖】

理事會(huì)討論

2023年7月份的會(huì)議上，IASB針對(duì)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值跡象的判斷的實(shí)務(wù)應(yīng)用問題進(jìn)行了討論。主要問題為投資者在根據(jù)IAS 28第41C段判斷對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資是否存在減值跡象的客觀證據(jù)時(shí)應(yīng)該將資產(chǎn)負(fù)債表日所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值（若有）與其賬面價(jià)值，還是其初始取得成本相比較。

IASB初步?jīng)Q定修改IAS 28第41C表述中的“成本”為“賬面價(jià)值”，即判斷對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資是否存在減值跡象的客觀證據(jù)時(shí)應(yīng)該比較資產(chǎn)負(fù)債表日所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值，而非其初始投資成本。

IAS 28第41C段：

除第41A段說明的事項(xiàng)類型之外，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)權(quán)益工具的凈投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)還包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化的信息，且這些信息表明對(duì)權(quán)益工具的投資的成本可能無法收回。對(duì)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌且低于成本也是凈投資減值的客觀證據(jù)。

例如：

在20X1年1月1日，A公司用100元現(xiàn)金對(duì)價(jià)取得B公司25%的股權(quán)并能夠?qū)嵤┲卮笥绊懀谖磥韼啄觋懤m(xù)確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的投資收益80元。在20X3年12月31日，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為180元（100元+80元），A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為120元。在20X3年12月31日，根據(jù)IAS 28第41C段，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象？

理事會(huì)認(rèn)為，初步?jīng)Q議的修訂與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》中的相關(guān)規(guī)定是一致的。

其他決議事項(xiàng)

2023年7月的理事會(huì)會(huì)議上，除上述決議外，IASB還針對(duì)修改IAS 28第41C段作出下列其他初步?jīng)Q議：

理事會(huì)將在后續(xù)會(huì)議中對(duì)權(quán)益法項(xiàng)目在應(yīng)用中的其他實(shí)務(wù)問題進(jìn)行討論。

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律或其他專業(yè)意見。請(qǐng)向您的顧問獲取具體意見。

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