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創(chuàng)投個稅大利好!四部門:個人合伙人所得稅優(yōu)惠延續(xù)執(zhí)行至2027年!
2023-08-23 09:09:40來源: 證券時報

創(chuàng)投圈關(guān)注很久的單一核算政策續(xù)期今日正式公布。

8月22日,財政部、稅務(wù)總局、發(fā)改委、中國證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告》,執(zhí)行至2027年12月31日。針對業(yè)內(nèi)比較關(guān)心的基金核算方式、申報期限、變更方式以及個人投資者的納稅比例等問題有了進(jìn)一步的明確。

基石資本財務(wù)部副總經(jīng)理許海偉在接受證券時報記者采訪時表示,《關(guān)于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告》(簡稱“公告”)是對2019年財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》(簡稱2019年8號文)政策的延續(xù),公告的核心內(nèi)容與2019年8號文相同,主要是將政策有效期延長至2027年12月31日。政策提前續(xù)期意味著“靴子落地了”,政策延續(xù)4年適配了私募創(chuàng)業(yè)投資基金投資期限長的行業(yè)特點,為創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供了有力的政策支持。


(資料圖片)

根據(jù)公告內(nèi)容,有六個方面的主要內(nèi)容值得重點關(guān)注。

首先,創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一,對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

其次,創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得,按照20%稅率計算繳納個人所得稅。創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的,其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得,按照“經(jīng)營所得”項目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

第三,對單一投資基金核算做出了明確規(guī)定,針對單一投資基金(包括不以基金名義設(shè)立的創(chuàng)投企業(yè))在一個納稅年度內(nèi)從不同創(chuàng)業(yè)投資項目取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得按三種具體計算方法分別核算納稅,特別值得注意的是,涉及到跨年結(jié)轉(zhuǎn)的問題,都給出了具體的操作指引。

具體而言,1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。單個投資項目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算,股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用的確定方法,參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行;單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算,余額大于或等于零的,即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;余額小于零的,該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。

個人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額,并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定條件的,創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額,當(dāng)期不足抵扣的,不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2、股息紅利所得。單一投資基金的股息紅利所得,以其來源于所投資項目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計算。個人合伙人按照其應(yīng)從基金股息紅利所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額,并由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個人所得稅。

3、除前述可以扣除的成本、費用之外,單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費和業(yè)績報酬在內(nèi)的其他支出,不得在核算時扣除。

第四,創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后,計算應(yīng)分配給個人合伙人的所得。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定條件的,創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的,準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

按照“經(jīng)營所得”項目計稅的個人合伙人,沒有綜合所得的,可依法減除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除以及國務(wù)院確定的其他扣除。從多處取得經(jīng)營所得的,應(yīng)匯總計算個人所得稅,只減除一次上述費用和扣除。

第五,創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后,3年內(nèi)不能變更。

第六,創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,應(yīng)當(dāng)在按照公告第一條規(guī)定完成備案的30日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行核算方式備案;未按規(guī)定備案的,視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿3年需要調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)在滿3年的次年1月31日前,重新向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

責(zé)編:岳亞楠

校對:蘇煥文

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